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法以权利为目的

检察日报2000年03月02日
　　在权利、义务之间，法不应以义务为目的，恰恰相反，它应当也
必须以权利为目的。
　　首先，在法产生意义上,法是以权利为目的的。早期的人类无所
谓权利和义务，也无所谓法。随着人类社会的发展，人类逐步产生了
权利和义务的概念，尤其是在逐步进入阶级社会的历史时期，权利义
务的分别愈益明显。在社会中居于主导地位的人较能实在地享有权利，
甚至实在地享有较多的权利，在社会中的被主导者与社会主导者之间
不可避免地因权利的分配产生冲突，就是在社会主导者或者被主导者
内部，也有权利分配上的分歧和矛盾，社会的权利之战愈演愈烈。为
了保证社会在一定秩序范围内持续下去，社会主导者就利用以暴力为
后盾的规则，来确认一定的权利分配办法，划分社会权利，于是，法
就产生了。
　　其次，在权利、义务相较上，法是以权利为目的的。第一，权利
较之义务，其性质更能满足人的需要。各种权利都能直接成为满足权
利主体相应需要的现实，各种特定的义务只能通过对特定权利的保障，
实现了特定权利以后，才可能满足人的需要。因此，权利可以直接成
为人的需要的客体，义务却不能。第二，权利较之义务，更能调动人
的积极性和主动性。权利与义务是等量的和对应的，在形式上，法保
障权利实现或保障义务履行都可以殊途同归，实际上却大谬不然。由
于种种原因，保障权利的法比保障义务的法更能得到人们的自觉遵守
与执行。第三，权利较之义务，其扩展更是社会进步与文明的表征。
从权利性质上讲，权利的不断扩展、完善，也是人类、人类社会进步
和文明的表征。第四，权利较之义务，永远是一个开放的体系。权利
比义务更适合人的自然本性和需要，更有益于人类的发展，权利会随
着社会的发展而不断充实发展。
　　简单地说，法似乎应主要规定权利，然而，在实际操作上，法要
具体规定所有权利和每一种权利却是十分困难的。由于权利、义务在
社会生活中是对应的、一致的，法可以通过规定义务的方式来达到规
定权利的目的，因而，通过具体规定义务来规定权利就十分必要而可
行，它比直接规定权利更有益于人类权利的保障和发展。法以规定义
务为主，并不意味着要减少权利或削弱权利，相反，它正是为了普遍
地扩展权利和保护权利。因为，对于社会成员来说，法不禁止即为权
利，只要不违反法，就是可行的。这样，权利不但未被减少或削弱，
反而得到了增强。法对义务的规定实际上成为了对权利的确认和保障。
　　法为更好地追求权利而主要规定义务，为更好地实现权利而适当
规定权利。法不论是对义务的规定，还是对权利的规定，其价值目标
都只能是为着权利的确认和实现，而绝非义务。


律师如何为企业税务筹划提供服务

张华


　　一、什么是税务筹划

　　税务筹划是指在不触犯税法的前提下，利用对税收法律、法规和政策的充分理解和把握，综合运用多种知识和能力，通过对纳税人经营、筹资、投资、理财等事项的事先安排和合理筹划，制定出能使企业获取税后利润最大化的纳税方案的行为。

　　二、为什么要税务筹划

　　随着企业的不断发展壮大，税收问题随着企业的发展越来越复杂，企业所承担的税负也越来越重，这时，税务筹划在企业经营活动中就体现出其不可或缺的作用。

　　合理的税务筹划有利于提高企业的竞争能力，能最大限度地发挥税收的经济杠杆作用。纳税人通过税务筹划对备选的纳税方案进行择优，达到涵养税源、节约成本的目的，以最小的成本获取最大的利益；能够在国家税收经济杠杆作用下，逐步走向优化产业结构和合理配置资源的道路；能促进产业布局的合理和生产的进一步发展、实现国家的产业政策、促进国民经济的良性发展，从而更好、更快的发挥国家税收宏观调控职能。

　　三、律师如何进行税务筹划

　　１、合法筹划

　　税收征管法规定：税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律、行政法规的规定执行；税务机关开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款不得违反法律、行政法规的规定。纳税人可以依照法律、行政法规的规定书面申请减税、免税。减税、免税的申请须经审批机关审批

　　因此，律师进行税务筹划首先必须遵从法律规定、走法定的程序。律师在税务筹划之前应当充分了解与税务有关的各项法律、法规、政策，否则，一旦税务筹划失败，企业很容易被视为偷税、漏税，得不偿失。

　　２、有效的税务筹划

　　税务筹划应有针对性，律师应针对各个企业不同的生产经营情况，做到有的放矢。不同的地区、行业、部门和生产经营规模，国家对其有着不同的税收政策法规，具体筹划过程中所形成的思路、看问题的角度以及采用的筹划方式都会不尽相同。因此，税务筹划要针对企业的具体情况量体裁衣，视情况而采用企业分立、合并，对外投资，折旧计算、费用分摊等方法，使作出的筹划方案才能切实可行。

　　３、预期筹划

　　经济活动中，纳税通常在收益实现或分配之后才得以实现，这在客观上为纳税提前筹划提供了可能性；经营、投资和理财活动是多方面的，纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也会不同，这给纳税人提供了选择较低税负经营方案的机会。

　　以企业所得税为例：企业所得税法规定，居民企业的企业所得税税率为25%，非居民企业、符合条件的小型微利企业为20%，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%。因此，如何对企业经营进行合理安排，如何给企业定性对税务负担的影响就很大。

　　４、风险防范意识

　　律师为企业进行税务筹划应当充分考虑到其风险性，盲目地进行筹划其结果往往事与愿违。税务筹划要考虑两方面的风险：经营过程中的风险和税收法规变动风险。

　　首先是经营过程中的风险。企业在经营过程中会遇到各种各样的问题，其中有许多经营决策都会对税务产生一定的影响，如：企业改制、企业分立、合并等，在上述情况下往往会涉及税种的增加、减少、税率变化、税收优惠等。此时，以往的税务筹划方案已不能满足现实的需要，必须及时对企业税务结构及时做出调整，优化税务结构。

　　其次，税务筹划风险还与国家政策、经济环境的不断变化有关。税法的法律级次较低、变动的可能性较大，不同时期对不同行业的税务优惠、减免的变动比较灵活。如对相关税收政策精神缺乏准确的把握，容易造成事实上的偷逃税款，受到税务处罚。对此，作为律师必须时刻关注上述变动，提醒企业及时作出相应的调整，采取措施分散风险，争取尽可能大的税收收益。

　　５、整体筹划

　　筹划税务的根本目的是企业通过实施筹划来节约税收成本、减轻企业税负和谋求企业的最大效益。但是任何一项筹划都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，企业在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择此筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。因此律师做税务筹化时要从整体上把握，进行“成本——效益”分析。当新发生的费用或损失的机会收益小于取得的利益时，律师的该项筹划方案就是合理的，反之就是失败的。

　　以企业分立避税法为例：税法规定，分立的企业按各自使用的税收规定纳税。分立的企业所承受的税赋有别于原企业，于是给纳税筹划提供了空间。企业分立的筹划依据有两个： 减少企业所得税。在累进税率条件下，通过分立使原本适用高税率的企业，分解成两个甚至更多个新企业，单个企业应纳税所得额大大减少，从而使分立企业的总体税收负担低于分立前得企业。‚ 减少流转税。将特定的产品生产归于单独的生产企业，避免因模糊核算而从高适用税率，这样就使得企业得税赋减少。

　　但是分立也会增加某些方面的税收，主要表现在：增加部分营业税、部分增值税、所得税等。因此在具体筹划中需注意税收对经济运营、资金运动的影响，并仔细比较、综合衡量，才能使筹划方案科学合理。

　　综上所述：税务筹划是一项复杂的工作，在把握上述原则性问题的前提下，根据不同税种的不同特点，灵活运用各种税务筹划的方法，包括：利用固定资产折旧、存货期末成本、包装物、投资等方法。只有因地制宜、因时制宜，才能有效地帮助企业单位节省税务开支，达到税务筹划的目的。